Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 bude možné pri vybraných motorových vozidlách kategórie M1, L1e a L3e uplatniť paušálny 50 % odpočet DPH pri zmiešanom použití (podnikanie aj súkromné účely). Slovenská republika získala na toto opatrenie dočasné povolenie, ktorého cieľom je znížiť administratívnu záťaž podnikateľov. Zároveň sa ruší možnosť uplatniť 80 % paušálnych výdavkov na pohonné látky bez preukazovania rozsahu použitia. Nové pravidlá výrazne menia spôsob, akým budú podnikatelia pristupovať k odpočtu DPH pri vozidlách.

3. Obmedzenia odpočítania dane z motorových vozidiel (od 1.1.2026 do
30.6.2028)

• Vypúšťa sa možnosť platiteľa odpočítať DPH z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov 80% podľa ZDP, ak nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie.
• Vykonávacím rozhodnutím získala Slovenská republika dočasné povolenie do 30. júna 2028 zaviesť osobitné opatrenie k odpočítaniu DPH pri motorových vozidlách (M1 osobné auto, L1e moped, L3e motorka) a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami (§ 85n ZDPH). Neskôr môže SR požiadať o predĺženie výnimky.
•  Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 kúpi uvedené vozidlo, odpočíta DPH v rozsahu 50 %, ak ho používa na zmiešané použitie (podnikateľské aj súkromné účely). Následne použitie tohto vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2, 3 ZDPH) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 ZDPH). Ustanovenia § 49 ods. 4 ZDPH a § 54 ZDPH týmto nie sú dotknuté (§ 85n ods. 1 ZDPH). Podľa dôvodovej správy nebude mať platiteľ povinnosť viesť evidenciu o rozsahu použitia na súkromné účely, ani zdaňovať súkromnú spotrebu služby na výstupe (§ 9 ods. 2, 3 ZDPH).
• Platiteľ, ktorý si od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 dlhodobo prenajme uvedené vozidlo, odpočíta DPH v rozsahu 50 %, ak ho používa na zmiešané použitie (podnikateľské aj súkromné účely). Následne použitie tohto vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 3 ZDPH). Ustanovenie § 49 ods. 4 ZDPH týmto nie je dotknuté (§ 85n ods. 2 ZDPH).
• Uvedený odpočet v rozsahu 50 % sa týka aj neinvestičného tovaru a služieb, ktoré súvisia s vozidlom na zmiešané použitie (napr. náhradné diely, PHL, autoservis). Ustanovenie § 49 ods. 4 ZDPH tým nie je dotknuté (§ 85n ods. 3 ZDPH).
• Primárnym cieľom tohto opatrenia je znížiť administratívnu záťaž na strane platiteľov spojenú s vedením evidencie týchto vozidiel pri zmiešanom použití a správne určiť základ dane pre výpočet dane na súkromnú spotrebu (§ 9 ods. 2 ZDPH), resp. eliminovať náročnú úpravu odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH.
• Uvedené pravidlo 50 % odpočtu sa teda netýka vozidiel používaných výlučne na podnikanie, napríklad taxislužba, autoškola (§ 85n ods. 4 ZDPH) alebo vozidiel používaných výlučne na podnikanie, ak sa vedú podrobné záznamy preukazujúce rozsah použitia len na podnikanie (§ 85n ods. 5, 6 ZDPH). Podľa dôvodovej správy sa pravidlo tiež netýka autopredajcov, pretože vozidlo vedú v zásobách (účtová trieda 1), nie je to pre nich investičný majetok (neúčtuje sa v účtovej triede 0).
• Pokiaľ si platiteľ uplatnil plný odpočet DPH na vstupe, pretože vozidlo používa výlučne na podnikanie, vedie o tom záznamy v elektronickej podobe (myslí sa v elektronicky ďalej spracovateľnom formáte), kde sú uvedené:
  • identifikačné číslo VIN,
  • EČV,
  • názov a typ vozidla,
  • stav kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
  • poradové číslo jazdy,
  • meno a priezvisko vodiča,
  • dátum, miesto a čas začatia a ukončenia jazdy,
  • podnikateľský účel jazdy,
  • počet najazdených kilometrov za každú jazdu,
  • stav počítadla kilometrov pred a po každej jazde,
  • evidencia tovarov a služieb súvisiacich s vozidlom (§ 85n ods. 6 ZDPH).
• Platiteľ je povinný na výzvu daňového úradu, a to v lehote určenej vo výzve, sprístupniť elektronickými prostriedkami tieto záznamy o podnikateľských vozidlách (§ 85n ods. 6 ZDPH).
• Použitie vozidla v režime výlučne na podnikanie je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane z kúpy alebo dlhodobého nájmu vozidla, a to na určenom tlačive (§ 85n ods. 9 ZDPH). Oznamovacia povinnosť sa netýka OMV nadobudnutých do vlastníctva do 31.12.2025.
• Pravidlá o úprave odpočítanej dane pri zmene rozsahu použitia vozidla podľa § 54d zákona sa pri odpočte 50 % nepoužijú, to neplatí, ak v priebehu ochrannej doby 5 rokov platiteľ vozidlo predá alebo oznámi daňovému úradu, že prechádza z režimu zmiešaného použitia do režimu výlučného použitia vozidla na podnikanie (§ 85n ods. 10 ZDPH).

Link na usmernenie vydané FRSR k danej zmene z pohľadu DPH:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Nepriame_dane/2025/2025.12.19_003_DPH_2025_MU_OMV.pdf

Správne rozhodnutie medzi 50 % paušálom a plným odpočtom s vedením podrobnej evidencie môže mať výrazný dopad na vaše daňové zaťaženie aj administratívnu náročnosť. Radi vám pomôžeme vyhodnotiť, ktorý režim je pre vás výhodnejší, a zabezpečíme správne splnenie oznamovacích aj evidenčných povinností. Kontaktujte nás ešte pred obstaraním alebo prenájmom vozidla.